财务造假引发的审计风险探讨——以广东正中珠江审计康美药业为例开题报告

1. 研究目的与意义

2019年，证监会围绕着多层次资本市场建设、提升上市公司质量、推动长期资金入市、扩大资本市场开放、做好投资者保护和提升监管水平这6个方面展开工作。2018年底，证监会发现上市公司康美药业涉嫌财务造假，涉案金额巨大，立案后集中力量进行查办。目前证监会已对康美药业公司及其责任人员进行处理，对6名当事人采取证券市场禁入措施。下一步，证监会将加快办案进度，严格依法处罚。对涉嫌犯罪的将移送司法机关追究刑事责任。

本案例在2019年A股市场化改革持续推动之际，成为热点话题，造成广泛的社会影响。康美药业有预谋有组织长期系统实施财务造假行为，恶意欺骗消费者，影响极其恶劣，后果极为严重。而其中广东正中珠江所在财务造假案里扮演的角色，财务造假引发了哪些审计风险等问题，值得我们深入研究。

审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险与固有风险、控制风险、检查风险密切相关。首先，审计师应当对财务报表的固有风险进行评估。其次，审计师应识别控制环境的风险因素，而财务造假案中，管理层的品质和能力、企业内部审计机构的有效性都令人怀疑。最后，审计师应当通过降低检查风险来降低审计风险。但是，以康美药业为例，广东正中珠江所自2001年就担任其审计机构，审计独立性很可能存在问题。严格控制审计风险，才能保证广大投资者的利益。因此，研究财务造假引发的审计风险，分析其对会计师事务所的影响及有效的防治措施，有利于促进我国审计行业健康发展，也有利于维护市场秩序。

本文以广东正中珠江审计康美药业为例，分析企业财务造假引发的审计风险，对事务所及CPA如何提高审计质量，降低审计风险具有重要的意义。

2. 研究内容和预期目标

一、研究内容

本文以广东正中珠江审计康美药业为例，拟探讨财务造假引发的审计风险问题。本文采用理论与案例相结合的研究方法，首先阐述审计风险和财务造假相关文献研究现状，为本研究奠定理论基础。

其次，分别对康美药业财务造假的动因和行为展开分析，包括应收账款分析、存货异常分析、存贷双高分析。据此，建立审计风险的影响因素体系，旨在帮助注册会计师根据风险因素重要性合理分配资源和时间，提高审计质量，降低审计风险。

3. 国内外研究现状

国内外现有关于财务造假与审计风险的文献多从影响因素、审计程序、业务承接、改善方案等角度进行研究，如董钰凯和胡本源（2018）从未保持独立性、专业胜任能力不足、缺乏有效的质量复核措施等方面分析检查风险。黄桂英（2019）指出，一方面，净利润是业绩承诺的核心财务指标，企业进行财务舞弊必然会对利润和收入指标进行人为的调整。通过虚减或虚增相关财务指标，如营业外收入、营业成本以及营业收入等，企业可以实现自身利益的最大化，进而使企业达到业绩承诺的要求；另一方面，作为特殊的重大报错风险，财务舞弊风险还表现在虚减或虚增资产指标方面，如固定资产、应收票据、存货以及货币资金等。阚京华和石婧文（2019）认为注册会计师更倾向选择收入确认、减值、并购投资这样常规样板式的事项作为关键审计事项；注册会计师在确认关键审计事项时主要考虑关键审计事项性质、自身的审计风险、与治理层/管理层的沟通结果三个因素。

高凤莲和张天宇（2019）认为发生财务重述的公司审计费用显著高于没有财务重述的公司；发生财务重述的公司具有变更事务所和购买审计意见。李克亮（2018）指出了目前注册会计师重实质性程序，轻风险评估程序；重检查风险，轻财务报表层次的重大错报风险；忽视关联方、上下游企业联手造假的可能性；重会计审计流程，轻被审计单位业务几大弱点，提出一些针对性较强的审计策略，以改善审计实务中过于偏重实质性程序的现状。沈维成（2019）认为企业短期借款占比越高，审计投入就越多，审计收费就越高，审计师也越倾向于发表非标审计意见。林兢和苏秋云（2019）认为内部控制质量与非标准审计意见负相关，即高质量的内部控制对注册会计师出具标准审计意见起到积极作用。

徐盛秋（2019）研究发现，企业内部控制缺陷信息披露的频次、严重程度会导致企业异常审计费用更高。董事会治理结构会影响内部控制缺陷信息披露与异常审计费用的关系。虞塘（2019）认为风险导向审计孕育而生，作为一种新兴的审计模式，与传统的审计模式相比有着全新的审计理念，高效的审计效率不仅能够有效降低企业内部财务管理风险，而且能够提升审计的效果和质量，采用风险导向审计已然成为现代企业发展的必然选择。严晓云（2019）指出盈余管理程度越高，审计风险就越高，两者呈现显著的正相关。张淑英（2019）指出了大型集团公司应收应付账款数据繁多冗杂，若采用传统的审计预警模型并不能对非结构化的数据进行处理，鉴于随机森林算法能够处理复杂化、多样化的数据，基于随机森林设计应收应付账款审计预警模型。郑蕊平（2019）认为在信息技术不断进步的今天，如何将标准化的审计业务流程与信息技术相结合，开创新时期审计发展的新局面，是企业内部审计管理需要解决的问题。内部审计信息化建设必须打破传统的审计工作模式，整合企业经营重点及组织管理流程，有效提高内部审计工作效率和质量。

4. 计划与进度安排

(1)2022.12-2022.02：查阅相关文献资料，收集前沿动态，完成论文提纲；

(2)2022.03-2022.04：论文初稿完成，对整体思路和框架有清晰把握，并完成案例分析，得出结论和提出建议；

(3)2022.04-2022.05：论文修改、定稿，完成外文文献翻译工作；

5. 参考文献

[1]董钰凯，胡本源. 审计风险的识别与防范[j]. 中国内部审计，2018，(1)：85-87.

[2]高凤莲，张天宇. 声誉激励、财务重述与审计费用[j]. 南京审计大学学报，2019，16(02)：1-9.