职业谨慎、程序设计与内部控制审计有效性——以众华审计雅百特为例开题报告

1. 研究目的与意义

党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央就资本市场改革发展做出了系统科学的论述，为新时代资本市场改革指明了方向。尤其是在2018年中央经济工作会议上，习近平总书记提出，打造一个规范、透明、开放、有活力、有韧性的资本市场。在刚刚闭幕的第十届新峰会上，证监会副主席阎庆民也指出，资本市场在经济金融领域的重要性越来越突出，打造一个规范、透明、开放、有活力、有韧性的资本市场，是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要内容。我们需要全面深化资本市场改革，持续推动上市公司质量。而上市公司是资本市场的重要组成部分，其对行业的正常运营和经济发展有着很大的影响。cpa和会计师事务所则是监管上市公司质量重要的一环。但是，近年来频频被曝出上市公司财务造假，为其审计的事务所被证监会处罚的新闻也层出不穷。如引起大众热议的康得新和康美财务造假事件，为其审计的瑞华、正中珠江会计师事务所被证监会下达立案调查通知书。

2019年5月24日，众华会计师事务所及孙勇、顾洁等两位收到了证监会的行政处罚决定书，核定其对雅百特2015年财务报表审计时未勤勉尽责，为雅百特提供盈利预测实现情况专项审核服务时未勤勉尽责，为雅百特提供财务报告内部控制有效行审核服务时违反县官业务规则，遭到证监会没收违法收入，合计处以190万罚款。本案例所选的公司雅百特在2015年至2016年间通过虚构海外工程项目、虚构建材出口贸易、虚构国内建材贸易等方式累计虚增营业收入5.8亿元，虚增利润2.6亿元，而众华会计师事务所在对2015年年报审计时缺少应有的职业谨慎和职业怀疑，存在获取证据不完整、执行审计程序不到位等情况。加上审计圣莱达公司失败两起处罚事件，自2019年10月28日起众华会计事务所已经被财务部、证监会责令暂停承接新的证券业务。cpa和会计师事务所作为资本市场的看门人，不能勤勉尽责，这不仅会降低公众对审计行业的信任，使审计从业者的专业能力受到质疑，还会降低投资者对证券市场的信心，打击他们的投资积极性，从而对资本市场产生重大的影响。

2. 研究内容和预期目标

一、研究内容

本文研究职业谨慎、程序设计和内部控制有效性的问题，采用理论研究与案例研究相结合的方式，选取众华审计雅百特的案例，首先对雅百特和职业谨慎、程序设计、内部控制有效性等核心概念进行分析论述并阐释，为本文研究奠定理论基础。

3. 国内外研究现状

目前国内外现有关于审计职业谨慎、审计程序设计的文献多从现代风险导向审计的角度研究，罗星（2013）中指出职业谨慎这个概念在现代风险导向审计中并没有受到重视，并就如何界定职业谨慎作了相关研究。李洁（2018）认为职业谨慎心理贯穿整个审计过程，从审计准备、审计实施、审计报告等阶段分析其重要性。

黄桂英（2019）基于业绩承诺的角度分析雅百特的审计风险，指出注册会计师应该根据被审计对象的实际情况制定有针对性的审计程序，避免因过度信任造成的审计程序的缺失。崔东颖和胡明霞（2019）与牛彦秀和宫子琇（2019）通过对雅百特造假手段的分析，从审计师角度得出由于审计师过份信任被审计公司，导致应有的职业谨慎缺失，审计程序实施不到位等情况发生。李克亮（2018）提出目前审计实务的现状是重实质性程序，轻风险评估程序，因此审计师需要重视风险评估程序，将精力放在有问题的地方。王丽和刘红芬（2011）中认为，审计程序设计应该围绕风险评估、控制测试实质性测试的目的来确定审计程序、样本规模、选取项目及合适执行这些程序；李莫愁（2017）通过对历年证监会处罚公告的研究，发现“审计证据”、“函证”出现在处罚公告中最多次，换言之，在设计审计程序时，需要多多关注审计证据和需要函证的情况。林兢等（2018）也认为函证程序是程序设计很重要的一环。而在丘海舟和王亚军（2011）中重点提出审计目标对于审计程序的重要性。

在徐天舒和马珺（2019）中指出，目前我国还没有制定出统一的内部控制评估标准，缺乏完整的审计标准及审计工作流程，内部控制有效性的准确度量成为内部控制实践发展的必然要求；在陈艳利和乔菲（2015）中认为审计质量作为一个重要的因素将会影响内部控制信息披露的有效性。

4. 计划与进度安排

(1)2022.12-2022.02：查阅相关文献资料，收集前沿动态，完成论文提纲；

(2)2022.03-2022.04：论文初稿完成，对整体思路和框架有清晰把握，并完成案例分析，得出结论和提出建议；

(3)2022.04-2022.05：论文修改、定稿，完成外文文献翻译工作；

5. 参考文献

[1] 陈艳利，乔菲. 内部控制信息披露有效性的影响因素和作用机制[j]. 财经问题研究，2015，(10)：87-94.

[2] 崔东颖，胡明霞. “雅百特”财务舞弊案例研究——基于舞弊三角理论的视角[j]. 财会通讯，2019，(04)：6-9.

[3] 黄桂英. 基于业绩承诺的审计风险分析[j]. 财会通讯，2019，(28)：82-86.